Вычет НДС и должная осмотрительность – позиция Верховного Суда РФ 2020г.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет НДС и должная осмотрительность – позиция Верховного Суда РФ 2020г.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Налоговый кодекс не содержит нормы, которая бы предписывала налогоплательщику в обязательном порядке прилагать счета-фактуры к декларации по НДС при ее представлении в налоговый орган. Ведь право на вычет предъявленного продавцом налога на добавленную стоимость обусловлено не фактом подачи счета-фактуры в инспекцию, а его наличием у налогоплательщика на момент заявления своего права на соответствующий вычет в налоговой декларации.

Если счета-фактуры отсутствуют, так как находятся в ОВД, заявлять вычет по НДС рискованно

Нередко документы, подтверждающие вычет, у налогоплательщика изымают органы внутренних дел. Рассматривая подобную ситуацию, ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.04.2006 N Ф09-2887/06-С2 указал, что наличие счета-фактуры является определяющим условием для вычета НДС. Следовательно, при отсутствии счета-фактуры компания права на вычет не имеет. Даже несмотря на то что спорные документы изъяли органы внутренних дел в рамках расследования уголовного дела.

Однако большинство судов поддерживает налогоплательщика — отсутствие на момент проведения проверки счетов-фактур по причине их изъятия и утери органами внутренних дел не может свидетельствовать об отсутствии самого права на применение вычета (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 12.04.2006 N А19-17774/05-20-Ф02-1512/06-С1 и Поволжского от 17.02.2006 N А12-22360/04-С50 округов).

В некоторых случаях вычет НДС компании подтверждают копиями счетов-фактур

Как показывает практика, в случае утраты оригинала счета-фактуры документом, подтверждающим право налогоплательщика на вычет «входного» НДС, может послужить его копия.

Так, в одном из дел у предпринимателя были украдены первичные бухгалтерские документы и счета-фактуры. ФАС Западно-Сибирского округа указал, что в этом случае предприниматель все равно обязан представить в инспекцию документы, обосновывающие заявленный вычет. При этом такими документами могли служить копии утраченных счетов-фактур. Поскольку ИП представил в суд восстановленные документы, суд доначисления налоговиков отменил (Постановление от 01.06.2012 N А45-16568/2011).

В другом споре суд также поддержал налогоплательщика, который представил копии утраченных счетов-фактур одновременно с возражениями на акт проверки (Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2011 N Ф09-3665/11).

Случается, что оригиналы счетов-фактур компания уничтожает самостоятельно по истечении срока хранения (см. врезку ниже). Однако впоследствии у нее возникает право на вычет НДС при возврате ранее реализованного товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). В этом случае подтвердить право на вычет также можно копией счета-фактуры, полученного от контрагента (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2012 N 09АП-26961/2012).

Как избежать отказа в вычетах

Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:

• счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
• счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
• поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
• истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.

Риск отказа можно свести к минимуму, если:

• проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
• хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
• не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.

Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.

НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.

Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.

НДС при демонтаже основных средств

В процессе эксплуатации основные средства претерпевают изменение потребительских качеств, в результате чего возникает необходимость в их демонтаже. Одной из распространенных ошибок предприятий является включение в состав вычетов НДС по услугам, выполненным подрядными организациями. Налоговые органы исключают НДС из состава вычетов как необоснованно заявленный.

Основанием для отказа является позиция Минфина и МНС РФ о применении вычетов по услугам, участвующим в создании объекта, облагаемого НДС. Демонтаж не является реализацией, при которой возникает необходимость налогообложения. Предприятия не соглашаются с позицией ИФНС, опротестовывают решения по проверкам ИФНС в судах. Имеется обширная судебная практика по отказам в вычетах в связи с отсутствием объекта обложения НДС при демонтаже, включая постановления:

• ФАС Московского округа от 14.05.2009 № КА-А40/3703-09-2 об отказе в вычете по материалам демонтируемого объекта.
• ФАС Московского округа от 20.06.2011 № КА-А40/5832-11 и ФАС Центрального округа от 04.04.2011 № А54-2276/2010 об отказе в вычете по налогу, предъявленному подрядной организацией.

Налогооблагаемые операции не осуществлялись

Финансисты настаивают на применении налогового вычета по НДС в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу. А если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то есть если операций по реализации товаров он не осуществлял, то принимать к вычету суммы НДС нет оснований. Объяснение очень простое: сумму НДС налогоплательщик исчисляет как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). А если налоговую базу он не определяет, то и право на налоговые вычеты не возникает (письма Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479, от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79).

Однако с этим не согласны арбитры. Так, судьи представили следующее обоснование: порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171, 172 Налогового кодекса, которые не предусматривают для реализации этого права такого условия, как обязательное наличие в налоговом периоде объектов налогообложения. Поэтому приобретение товаров при отсутствии реализации не может лишать налогоплательщика права отнести к вычету НДС (постановление ФАС Московского округа от 6 декабря 2010 г. № КА-А40/15011-10) .

Находим отражение такой позиции и в постановлении ФАС Московского округа от 29 октября 2010 г. № КА-А40/11826-10, в котором арбитры пришли к мнению, что наличие операций по реализации товаров в конкретном налоговом периоде не рассматривается законодателем в качестве условия получения налоговых вычетов. Так, в конкретно рассматриваемом деле налогоплательщик документально подтвердил вычеты, реальность осуществления хозяйственной деятельности, к тому же замечаний по оформлению счетов-фактур и принятию на учет товаров представлено не было. Поэтому на основании изложенного отсутствуют основания для отказа в праве на вычет НДС.

Если счет-фактура оформлен раньше, чем отгружены товары

При реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты.

Если счет-фактура выставлен позднее пяти календарных дней, то он признается выставленными с нарушением порядка, и не может являться основанием для принятия НДС к вычету (письмо Минфина России от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159).

При оказании услуг счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуг в объеме, определенном в договоре., поскольку выставление счетов-фактур до момента оказания услуг Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20).

Однако у судей на этот счет иное мнение. В постановлении ФАС Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/11395-08-П вынесено решение, согласно которому основанием для отказа в налоговом вычете НДС не может служить факт выставления счетов-фактур в адрес покупателя раньше их получения от производителя.

Другой пример судебного решения: налоговый орган указывает на отсутствие у налогоплательщика права на вычет НДС по счету-фактуре, выставленному в связи с оказанием ему агентской услуги. Поскольку счет-фактура выставлен до оказания услуги, в чем налоговый орган видит нарушение пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса, в соответствии с которым счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня оказания услуги.

Суд кассационной инстанции отклоняет указанный довод и указывает, что статья 172 Налогового кодекса и другие нормы налогового законодательства не ставят право на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления поставщиком счета-фактуры (постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08).

Ошибки первичных документов

Опечатки, исправления, пробелы и другие ошибки, допущенные при составлении счетов-фактур, нередко используются налоговыми службами как формальный повод усомниться в достоверности сведений. Однако сегодня большая часть судов считает, что отдельные неточности первичных документов не могут являться достаточным основанием для отказа в вычете по НДС. Судебные органы отталкиваются от того факта, что счет-фактуру обязан составлять продавец товара. Если покупатель соблюдает все необходимые требования по документальному оформлению, то основание для признания недостоверными сведений счета-фактуры, содержащего отдельные дефекты, отсутствует.

Это утверждение справедливо в случаях, когда по таким первичным документам можно установить все важные обстоятельства сделки.

Судебная практика по вычетам ндс по сомнительным сделкам в пользу налоговых органов

ФНС разъясняет правила применения: Положения п. 1 ст. 54. 1 НК предполагают умышленные действия самого налогоплательщика по внесению искажений. Налоговый орган должен доказать: сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика и цель таких действий — в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. Дополнительно к недоимке был начислен штраф в сумме 291 770, 40 рублей. Организация обжаловала решение камеральной проверки в ИФНС и обратилась с иском в Арбитражный суд г. Москвы.

В процессе судебного разбирательства суд выяснил основание отказа в возмещении. Не удивительно, налоговые проверки с августа 2017 идут по новым правилам Новые риски отказа в вычетах и расходах с 3 квартала 2017 Новые требования ФНС РФ к налоговым проверкам с августа 2017 Налоговый адвокат Гордон А. Э. Москва С 3 квартала 2017г. для оценки допустимости действий налогоплательщиков при применении налоговых вычетов по НДС и расходов по прибыли ФНС России будет руководствоваться правилами статьи 54. 1 НК РФ. Теперь в кодексе появилось описание конкретных действий налогоплательщиков, которые считаются злоупотреблением правами при налогообложении, и условия, которые должны быть соблюдены для правомерного применения расходов и налоговых вычетов.

Основанием для отказа является позиция Минфина и МНС РФ о применении вычетов по услугам, участвующим в создании объекта, облагаемого НДС. Демонтаж не является реализацией, при которой возникает необходимость налогообложения. Предприятия не соглашаются с позицией ИФНС, опротестовывают решения по проверкам ИФНС в судах.

• ФАС Московского округа от 14. 05. 2009 № КА-А40/3703-09-2 об отказе в вычете по материалам демонтируемого объекта.
• ФАС Московского округа от 20. 06. 2011 № КА-А40/5832-11 и ФАС Центрального округа от 04. 04. 2011 № А54-2276/2010 об отказе в вычете по налогу, предъявленному подрядной организацией.

По мнению некоторых судов (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-1576/2012 от 23. 05. 2012, Постановление Арбитражного суда Московского округа № А40-116146/12-115-834 от 05. 06. 2013) это также может быть причиной отказа в предоставлении вычета по НДС. Ошибки первичных документов Опечатки, исправления, пробелы и другие ошибки, допущенные при составлении счетов-фактур, нередко используются налоговыми службами как формальный повод усомниться в достоверности сведений. Судебная практика по ндс: 6 майских решений в пользу налоговой службы Питание сотрудников предприятия Предприятия, обеспечивающие бесплатным питанием сотрудников, сталкиваются с проблемами при налогообложении.

Суды стали отказывать в возмещении НДС по реальным сделкам

Поставщики для своей безопасности могут попросить у компании документы. Бумаги им нужны, чтобы убедиться в наличии у компании складов, транспортных средств, а также договоров перевозки. Этими документами поставщик сможет доказать, что поставка и сама компания реальные, если у него возникнет спор с налоговой инспекцией.

Суд примет сторону компании, если контрагент представит документы. В одном деле перевозчик подтвердил доставку груза. Для этого он представил свидетельства на автомобили из товарно-транспортных накладных, водительские удостоверения, протокол осмотра площадки, которые подтвердили возможность хранения и отгрузки цинка с указанного адреса отгрузки. Чтобы подтвердить реальность транспортной экспедиции, запросите у контрагента договоры перевозки, акты, платежные поручения, счета-фактуры.

Он должен представить также документы, которые будут подтверждать права перевозчиков на транспортные средства. Все эти бумаги помогут подтвердить свою осмотрительность. Когда формируете позицию по спору с налоговой, используйте особый довод.

Он заключается в том, что нельзя одновременно признавать сделку реальной, чтобы исчислить налог на прибыль, и в то же время нереальной, чтобы отказать в вычете по НДС. Такой вывод сделал Арбитражный суд Центрального округа. Постановления этой инстанции в целом выделяются из общей судебной практики.

О том, что контрагент платит мало налогов

Если сумма налогов, уплаченная поставщиком, была незначительна, это еще не свидетельствует о недостоверности налоговой отчетности. Суд должен установить, что за незначительным налоговым бременем поставщика стоит неполнота уплаты налогов и контрагент должен был исчислить НДС к уплате в большей сумме.

Например, признаки вывода денег поставщиком по фиктивным документам в пользу третьих лиц, в том числе, признаки обналичивания, перевода денег в низконалоговые иностранные юрисдикции.

Определение ВС РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС 19-27597 по делу № А 42-7695/2917.

Комментирует Ольга Пономарёва, управляющий партнер Юридического Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры»:

Сама по себе фабула дела не нова, таких дел за последние 15 лет десятки тысяч. «Однодневочные» споры — лидеры среди налоговых споров и по сей день. Спор «СПТБ «Звёздочка» с налоговой не закончен: ВС РФ отправил его на новое рассмотрение, но сделал ряд важных для практики выводов.

Об источнике выплаты, согласованности действий и реальности сделок ВС РФ указал, что:

«Право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц».

Иными словами, только лишь факт того, что ваш контрагент или последующие звенья в цепочке не заплатили НДС, не должен приводить к тому, что вам будут вменять уплату налога за него.

Обзор судебной практики за 2 квартал 2021 года: определение действительных налоговых обязательств

В ТЦО-обзоре за 4 квартал 2021 года мы рассматривали позиции Минфина, ФНС и судов по вопросам применения положений ст. 54.1 НК РФ в части обязанности налогового органа определять реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции (т.е. обязанности проведения налоговой реконструкции).

Напомним, по мнению ФНС РФ, невыполнение хотя бы одного из критериев, предусмотренных п.2 ст.54.1 НК РФ (основной целью совершения сделки не является неуплата налога, и обязательство по сделке исполнено непосредственно контрагентом либо лицом, которому такое обязательство передано по договору или закону) влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок в целях налогообложения. При этом налоговый орган не определяет расчетным путем объем прав и обязанностей налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции. Таким образом, по мнению ФНС, при установлении налоговыми органами наличия хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в п.2 ст.54.1 НК РФ, налогоплательщику должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

Во 2 квартале 2021 года споры о возможности (или необходимости) налоговой реконструкции при доначислении налога по ст.54.1 НК РФ продолжались.

Ранее первым положительным решением по данной проблеме стало Решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу ООО «Кузбассконсервмолоко» № А27-17275/2019 – 2 июля 2021 года оно было оставлено в силе Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа.

Напомним, Обществу были доначислены налог на прибыль и НДС в связи с несоблюдением им условий, установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Из судебных актов следует, что организация в проверяемый период осуществляла закупку сырого молока у взаимозависимых контрагентов. По мнению налогового органа, зависимые контрагенты участвовали в поставке формально – фактически молоко продавали напрямую сельхозпроизводители, которые освобождены от НДС.

Включение фиктивных посредников в цепочку поставок позволило молочному комбинату учесть их наценку в расходах, а также необоснованно получить вычеты по НДС. При этом материалами дела подтвержден факт движения товара, использования его Обществом в производственной деятельности, факт и размер понесенных расходов.

Оставляя в силе решение в части доначисления НДС, доначисление налога на прибыль суд признал незаконным: при формальном документообороте с заявленным контрагентом, но при фактическом исполнении обязательства третьим лицом (при несоблюдении условий п.2 указанной статьи), установлен запрет на получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком именно по недостоверным (формальным) документам, что не освобождает налоговые органы от обязанности проверить, осуществлялись ли в действительности какие-либо хозяйственные операции под прикрытием формального документооборота, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств.

Отказ в учете указанных экономически обоснованных расходов по формальному признаку повлек бы искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций.

Также по делу ООО «ЮРРОС» (А56-50990/2019) 11 июня 2021 года был вынесен отказ в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией ВС РФ. Ранее арбитражные суды, поддержав налогоплательщика, отметили, что при недостоверности документов на выполнение работ, но реальности этих работ, отражении дохода от их дальнейшей реализации в целях исчисления налога на прибыль, а также отсутствии доказательств самостоятельного выполнения работ силами Общества, расходы, связанные со спорными контрагентами, должны учитываться исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. Признание таких расходов необоснованными в полном объеме не соответствует правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 г. № 2341/12.

Эти декларации по НДС с 1 января 2021 года признают недействительными

Ещё одной распространенной причиной отказа в возмещении НДС является отсутствие документов, в частности товарно-транспортных накладных (форма 1-Т). В данном случае имеется противоречивая судебная практика, но существуют и позитивные для налогоплательщиков решения — например, постановление ФАС МО от 17.12.2010 № КА-А40/15868-10. Суд сослался на то, что основанием для принятия на учет товаров служит форма ТОРГ-12, а не 1-Т.

Рекомендуем также ознакомиться с нашим материалом «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения»

К этой же подгруппе распространенных причин для отказа в возмещении налога можно отнести и ситуации, когда проверяющие не получают от контрагентов документов, подтверждающих факт совершения сделки.

Фискалы в своем решении ссылаются на то, что налогоплательщик осознанно стремится к получению налоговой выгоды по операциям, которые невозможно проверить (например, если контрагент к этому моменту успел ликвидироваться).

Решение судов в таком случае порадует налогоплательщиков. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2012 № А56-54176/2011 указано, что непредставление контрагентом документов не является основанием для отказа в праве на вычет. При этом нужно учитывать, что в данном судебном решении суд установил реальность хозяйственных операций, отсутствие необоснованной налоговой выгоды, наличие у общества надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обосновывая отказ в предоставлении возмещения по НДС, налоговые инспекторы зачастую не признают факт принятия на учет из-за неверно оформленных документов.

Так, проверяющими могут быть расценены неприемлемыми акты приема-передачи товарно-материальных ценностей, если в них отсутствует оттиск печати. Однако оттиск не является обязательным реквизитом при оформлении первичных документов — именно такое указание содержится в альбоме унифицированных документов, утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Кроме того, налогоплательщики и сами могут разрабатывать свои формы документов, в которых могут отсутствовать какие-либо необязательные реквизиты.

Также налоговые органы отказывают застройщикам в признании вычета по НДС при поэтапном оприходовании работ на строительном объекте на основании форм КС-3 и КС-2. По мнению же Минфина, которое выражено в его письмах от 14.10.2010 № 03-07-10/13 и 05.03.2009 № 03-07-11/52, эти документы не являются базой для оприходования выполненного объема работ при незавершенном строительстве, и служат лишь основанием для расчетов.

В то же время существует и положительная судебная практика. Для налогоплательщиков, которые желают воспользоваться своим правом и готовы в суде отстаивать свою правоту, могут быть полезными выводы, сделанные постановлениях ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332 и 07.04.2011 № КА-А40/2227-11 по делу № А40-60156/10-35-331.

Учет имущества через счет 08, а не напрямую на 01, также является, по мнению налоговых органов, основанием для отказа в применении вычета по НДС. Такая позиция изложена Минфином России в письме от 29.01.2013 № 03-07-14/06. При оспаривании решения налоговой в отказе применения вычета следует обратиться к позитивной судебной практике при решении схожих вопросов. Стоит ознакомиться со следующими постановлениями судов: ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11-3359/2013, ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу № А56-10457/2011, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 по делу № А07-18288/2010.

На практике налоговая инспекция часто расширяет признаки взаимозависимости предприятий, которые перечислены в статьях 20 и 105.1 НК РФ. Так, проверяющие подозревают налогоплательщиков в зависимости друг от друга, если в операциях можно проследить:

• использование заемных средств кредитора для оплаты поставленных им в качестве поставщика товаров;
• проведение платежных операций в одном банке;
• регистрацию по одному юрадресу;
• то, что учредители компаний-контрагентов ранее работали в одной компании.

Но не всегда фискалам удается доказать взаимозависимость, а значит, и согласованность действий для получения незаконной налоговой выгоды. Зачастую проверяющие используют только формальные признаки. А это значит, что в суде у налогоплательщика есть все шансы доказать свою правоту. Так было и при вынесении постановления ФАС Московского округа от 06.02.2013 № А41-11892/12, когда судьи сочли вычет по НДС обоснованным даже при наличии некоторых признаков взаимозависимости.

Списание не принятого к вычету НДС в бухучете

Для принятия НДС к вычету должен соблюдаться ряд условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ. К обязательным относится наличие корректно оформленных первичных документов, в т. ч. счета-фактуры. При отсутствии первички принять налог к вычету нельзя, а по истечении трехлетнего срока его нужно списать. Также необходимость в списании НДС может появиться в случае отказа в вычете налоговиками. Поводом может послужить:

• наличие недочетов в полученном от поставщика счете-фактуре;
• неотображение поставщиком реализации в книге продаж (налоговый разрыв). Как оформить пояснения в ФНС в случае налогового разрыва читайте здесь.

Рассмотрим алгоритм формирования проводок при списании не принятого к вычету НДС на примере:

приобрела на сумму 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 2 000 руб.). Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:

• Дт 26 Кт 60 — 10 000,00 руб. — получена услуга от поставщика;
• Дт 19 Кт 60 — 2 000,00 руб. — зафиксирован входящий НДС;
• Дт 68 НДС Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС предъявлен к вычету.

В ходе камеральной проверки был выявлен налоговый разрыв, т. к. поставщик ООО «Стелла» не отразил реализацию в книге продаж, и налоговая отказала в вычете. В бухгалтерском учете непринятый налог списывается в затраты предприятия. Бухгалтер ООО «Гарант» зафиксировал в учете следующие проводки:

• Дт 68 (НДС) Кт 19 — 2 000,00 руб. — сторно ;
• Дт 91 Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС списан в расходы.

Итак, НДС не принят к вычету — куда списать его в налоговом учете (НУ)? Можно ли учесть такой налог в расходах по прибыли? Ответим в следующем разделе.

Учет «иностранного НДС»

У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.

Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.

Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.

Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.

С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.

Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).

Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.

Иногда требуется НДС, предъявленный поставщиком, не принять к вычету или включить в стоимость, а списать на некоторый другой счет. В качестве примеров можно привести следующие ситуации:

• НДС необходимо списать на счет 91.02, а не на счет отнесения ценностей, а потому нельзя использовать включение в стоимость, например, при отсутствии счета-фактуры поставщика;
• организация перевыставляет счета за оплату мобильной связи сотрудникам (сверх лимита), то НДС тоже нужно в некоторой пропорции относить на счет 73.03;
• при нормировании расходов по рекламе НДС следует принимать к вычету по мере признания расходов в налоговом учете по налогу на прибыль, в этом случае остаток НДС на конец года следует списать на счет 91.02;
• произошла ошибка в прошлом периоде, и необходимо исправить остатки по счету 19.

Такие операции следует отражать не бухгалтерской справкой, а специальным документом «Списание НДС». В последних версиях «Бухгалтерии предприятия 3.0» появилась возможность заполнения документа на основании «Поступления товаров и услуг», что значительно упрощает процедуру заполнения и позволяет избежать ошибок при вводе данных. Рассмотрим форму документа и особенности его заполнения.

Когда разрешается списать НДС на расходы

В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:

• приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
• местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
• вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
• приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в непризнаваемых реализацией операциях;
• активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).

Похожие записи:

• Заполнение больничного листа в 2023 году: порядок, образец и пример
• Как закрыть ИП в 2023 году: понятная пошаговая инструкция
• Обгон тихоходного транспортного средства через сплошную в 2023 году