PRO переоценку основных средств в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»

Правила переоценки

Переоценка ОС

Переоценка НМА

Кто проводит
переоценку

Только коммерческие организации, некоммерческие
организации этой возможности не имеют

Периодичность
проведения

Один раз в год по состоянию на 1 января. При этом,
если организация провела переоценку один раз, она
обязана проводить ее в будущем. Изменение учетной
политики по данному вопросу обусловит приведение
данных в первоначальное («допереоценочное»)
состояние, иначе будет нарушено требование
о ретроспективном отражении изменения учетной
политики (п. 15 ПБУ 1/2008)

Что подлежит
переоценке

Группы однородных объектов. При этом другие группы
могут не переоцениваться, что позволит
минимизировать издержки при достижении
максимального эффекта

Что является
восстановительной
стоимостью

Рыночная стоимость

Рыночная стоимость, определяемая
исключительно по данным
активного рынка переоцениваемых
НМА

Отражение результатов
переоценки в учете.
Дооценка

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал:
Дебет 01 (04) Кредит 83 и Дебет 83 Кредит 02 (05).
Если объект ранее уценивался ниже первоначальной
стоимости и сумма уценки отнесена на
нераспределенную прибыль, то сумма дооценки
зачисляется на нераспределенную прибыль:
Дебет 01 (04) Кредит 84 и Дебет 84 Кредит 02 (05)

Отражение результатов
переоценки в учете.
Уценка

Сумма уценки относится на нераспределенную прибыль
(абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01):
Дебет 84 Кредит 01 (04) и Дебет 02 (05) Кредит 84.
Если ранее объект дооценивался и сумма дооценки
отнесена в добавочный капитал, то сумма уценки
относится на счет добавочного капитала:
Дебет 83 Кредит 01 (04) и Дебет 02 (05) Кредит 83.
В случае недостаточности накопленных ранее сумм
дооценки — на нераспределенную прибыль:
Дебет 84 Кредит 01 (04) и Дебет 02 (05) Кредит 84

Отражение выбытия
объекта, стоимость
которого была ранее
переоценена

Сумма дооценки переносится с добавочного капитала
в нераспределенную прибыль пообъектно: Дебет 83

Кредит 84

Отражение результатов
переоценки
в отчетности

Не включаются в данные бухгалтерской отчетности
предыдущего года и принимаются при формировании
бухгалтерского баланса на начало отчетного года
(в одноименной графе формы N 1). При этом сведения
о переоценке подлежат подробному обособленному
раскрытию в пояснительной записке к отчетности как
за предыдущий, так и за отчетный год

Разработка сайта:

Сегодня использование переоценки не очень популярно на практике, поскольку ее налоговые последствия негативны.

Во-первых, в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть амортизацию только исходя из первоначальной стоимости. Лишь для основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса, можно учесть их стоимость с учетом переоценок, проведенных до этой даты. Если же переоценки проводились позднее, то положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом) для целей налогообложения и не принимается при начислении амортизации.

Во-вторых, «бухгалтерские» расходы, если их невозможно принять для целей налогообложения, требуют применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и выбора порядка отражения данной операции в учете: в качестве постоянной разницы с признанием постоянного налогового обязательства при начислении амортизации; в качестве временной разницы с признанием отложенного налогового обязательства в момент переоценки и его списания по мере начисления амортизации.

Переоценка основных средств

Хозяйственная деятельность предприятия непосредственно зависит от своей базы, а это не что иное, как качественное состояние средств производства, объектов недвижимости, их стоимость и эффективность использования.

Комплекс оборудования в процессе длительной эксплуатации имеют свойство изнашиваться, периодически подвергаются ремонту. В таких случаях требуется переоценка основных средств, которая не является обязательной для предприятий.

Решение о необходимости и целесообразности переоценки должен принимать руководитель. Как правило, для этих целей приглашается независимый эксперт, что позволяет подчеркнуть прозрачность деятельности компании. Независимая оценка не оспаривается налоговой инспекцией и государственными органами.

При определении свойств постоянных разниц используется аналогичный подход. Постоянные разницы возникают, когда затраты (доходы) признаются в одном учете и никогда не признаются в другом. Каждой ПР сопоставлен ПНО или ПНА, который составляет 20% от разницы (точнее долю, равную ставке расчета условного расхода по НП). Изменение величины постоянной разницы происходит при выполнении единственной операции (не считая сторнирования) – начислению ПР. Признание в бухгалтерском учете затрат, соотнесенных с ПР, происходит посредством начисления амортизации. Если в очередном периоде признается только часть этих затрат (т.е. амортизация не начисляется сразу на всю сумму), то начисляется только часть постоянной разницы. Таким образом, при каждой амортизации признается только часть разницы и на 20% от этой части начисляется ПНО (или ПНА). Когда амортизация в БУ будет завершена (все затраты признаны), постоянная разница начислится полностью. Как и в случае с временными разницами, величина месячного начисления постоянной разницы будет пропорциональна начисленной амортизации в том учете, где разница увеличивает стоимость ОС. Аналогично, в каждом периоде сохраняется неизменным отношение величины ПР, которая будет начислена в будущем, к остаточной стоимости ОС (т.е. затратам, которые будут признаны в будущем).

Определение ежемесячной суммы начисления и погашения разницы из-за неравномерности амортизации

Для определения величины разницы из-за неравномерности амортизации в определенном периоде используется следующий подход. Каждый месяц амортизация по объекту ОС в БУ и в НУ формирует затраты в соответствующем учете. Разность между этими затратами должна быть скомпенсирована путем начисления временных и постоянных разниц. Как было показано выше все связанные с объектом ОС разницы, изменившие стоимость ОС в одном учете и не изменившие в другом, непрерывно погашаются (доначисляются) каждый период. И суммы месячного погашения (доначисления) известны – они вычисляется по формулам, указанным выше. Величина разности между амортизациями за месяц «распадается» на величины погашения (доначисления) отдельных временных (постоянных) разниц. Остаток, не являющийся ни погашением ранее зарегистрированной временной разницы ни доначислением постоянной, и будет месячной величиной (изменения) разницы по амортизации. Нижеприведенный рисунок является иллюстрацией данного подхода.

Оценка основных средств может быть:

• первоначальной;
• восстановительной;
• остаточной.

Все объекты принимаются к учету в первоначальной стоимости, включающей затраты на приобретение и затраты на доведение объекта до состояния готовности к использованию. Поэтому сначала используется счет 08, а затем только объект принимают к учету на 01.

^ Первоначальная стоимость – фактические затраты по приобретению без НДС, увеличенными затратами на подготовку объекта к использованию. Зачисление ОС на баланс происходит в следующих случаях:

• Покупка;
• Изготовление в строительстве;
• Вклад в УК;
• По договору дарения или инвентаризации (безвозмездно).

При покупке первоначальная стоимость определяется фактическими затратами с учетом затрат на доведение до момента готовности. НДС не учитывается.

В случае строительства или изготовления собственными силами первоначальная стоимость определяется на основании фактических затрат на изготовление или сооружение.

^ При получении ОС в виде вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется согласованной оценкой.

При получении объекта ОС безвозмездно или при выявлении инвентаризации как бесхозный объект — по текущей рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость может быть изменена:

1. увеличена при реконструкции, расширении или перевооружении объекта;
2. уменьшена при частичной ликвидации объекта ОС;
3. при переоценке.

ПБУ 6/01 предусматривает возможность регулярной переоценки ОС (не чаще 1 раза в год). Каждый хозяйствующий субъект принимает решение, будет ли переоценка. Это должно найти отражение в учетной политике.

^ Способы переоценки

1. Использование индекса-дефлятора

Госкомстат производит измерение изменения цен в течение года. Каждый хозяйствующий субъект принимает решение, будет ли переоценка, если переоценка планируется, то устанавливаются ее сроки. Это должно найти отражение в учетной политике хозяйствующего субъекта.

1. Метод прямого пересчета

Дооценка

Эта операция сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

Д01К83 на сумму дооценки остаточной стоимости.

Так как объект функционирует, то начисляется амортизация и по кредиту счета 02 ежемесячно нарастает сумма амортизационных отчислений. Следовательно, надо пропорционально скорректировать сумму амортизации.

Д83К02 на сумму увеличения амортизации

Уценка

• уцениваемый объект до момента уценки ранее дооценивался

Д83К01- отражена сумма уценки объектов основных средств

Д02К83 — отражена сумма уменьшения амортизации уцененных объектов

• ОС ранее не переоценивались

На что обратить внимание в порядке проведения переоценки

Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.

Таким образом, первый шаг — включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.

Перед переоценкой надо провести инвентаризацию для проверки фактического наличия объектов ОС. Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний N 91н).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.

Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС.

Стоимость объектов ОС, включенных в однородную группу, на конец предыдущего отчетного года — 300 млн. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на конец отчетного года 345 млн. рублей. Уровень существенности отклонений — 10%.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 — 300) : 300.

Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС — группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице 1.

Таблица 1

Группа машин и механизмов

Группа вычислительной техники

Первоначальная (балансовая) стоимость на 31 декабря

Суммы начисленной амортизации на 31 декабря

Рыночная стоимость на 31 декабря

Таблица 2

Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение добавочного капитала

(180 млн. руб.—150 млн. руб.)

Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и механизмов

(28 млн. руб. х 1,2 — 28 млн. руб.)

Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники отнесена на прочие расходы организации

(16 млн. руб. — 10 млн. руб.)

Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе вычислительной техники

(5 млн. руб. — 5 млн. руб. х 0,625)

При проведении в отчетном периоде переоценок основных средств по состоянию на 31 декабря сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются (см. письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.е. как изменение оценочных значений без ретроспективного отражения в учете.

Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка

Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.

Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.

Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.

Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

С 2022 года обязательным к применению станут 2 новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.

Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики. В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря. Внеочередные переоценки стоит проводить только в случае возникновения существенных разбросов между стоимостью ОС по балансу и рыночной.

ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные).

Похожие записи:

• Как получить выплаты при рождении ребенка
• Утверждены тарифы страховых взносов на травматизм на 2023 год
• Соглашение об уплате алиментов на ребенка у нотариуса