Может ли налоговая аннулировать декларацию НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Может ли налоговая аннулировать декларацию НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.
Причины для аннулирования декларации
В приказе ФНС № ЕД-7-15/519 от 25.05.2021 указано, когда ИФНС вправе аннулировать декларацию — есть пять оснований, включая подачу отчета, поданного в устаревшем бланке или электронном формате. В п. 4 статьи 80 НК РФ указано, что основанием для признания отчетности несданной является:
Ранее список, по каким причинам инспекция аннулирует декларацию, был больше, в него входили:
Но все эти причины по НК РФ не приводят к признанию отчета несданным. Только для тех, которые указаны в статье 80 НК РФ, перечень является закрытым. Его расширяют 14 контрольных соотношений, утвержденных приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ для декларации по НДС. Из документа следует, что, если выходит сумма в обнуленной декларации, которая расходится с данными из других отчетов, документов или данных контрагентов, отчетность признают неподанной. К аналогичным последствиям приведут грубые ошибки и неточности в направленном в налоговую отчете. Вот так выглядят первые контрольные соотношения из приказа:
Обнуление деклараций налоговой: общий список
Итак, инспекции могут обнулять декларации, если в ходе проверки всплывет хотя бы одно из обстоятельств, перечисленных в ст. 80 НК РФ.
Пять оснований для обнуления декларации по п. 4.1 ст. 80 НК РФ представлены в нашей таблице. Шестым было и остается представление отчетности по неактуальной форме.
Основание для аннулирования декларации
Что проверить перед сдачей
Декларацию подписал сотрудник, не имеющий полномочий
Если декларацию подписывает не руководитель, проверяйте доверенность:
передавалась ли доверенность в ИФНС
О дисквалификации руководитель должен знать и сообщить, в том числе, бухгалтеру. Но на всякий случай посматривайте реестр дисквалифицированных лиц на сайте ФНС.
Имейте в виду, директор, который уже дисквалифицирован, выдавать доверенности не имеет права. Но доверенности, выданные до дисквалификации, продолжают действовать. Поэтому лучше иметь «стратегический запас».
В случае дисквалификации директора трудовой договор с ним должен быть прекращен. Иначе компании грозит штраф до 100 000 руб. Смена директора — процесс, занимающий определенное время. И всё это время обнуленная декларация будет считаться несданной, грозя компании штрафом и блокировкой счета. Выход из данной ситуации предлагают эксперты «КонсультантПлюс». Посмотреть рекомендации можно бесплатно, получив пробный доступ к системе
Запись о недостоверности сведений о руководителе в ЕГРЮЛ
Периодически проверяйте ЕГРЮЛ на предмет появления в нем записей о недостоверности информации.
Перед тем как внести в реестр запись о недостоверности, налоговики должны направить вам уведомление о необходимости представления им достоверных сведений. Если такого уведомления вы не получали, но запись о недостоверности сведений о действующем директоре в реестре есть, подайте в налоговый орган мотивированное заявление об исключении такой записи. Форма заявления произвольная. К нему нужно приложить документы, подтверждающие достоверность таких сведений (копию паспорта руководителя, приказ или решение о его назначении и др.).
Образец заявления и подробный порядок обжалования такой записи можно посмотреть в «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ к системе.
Пока вы будете удалять запись о недостоверности, отчетность будет числиться непредставленной. Это еще раз подтверждает целесообразность оформления дополнительной доверенности на подписание отчетности — на всякий пожарный случай
Подписание декларации УКЭП физлица после его смерти
Никогда не используйте электронную подпись директора после его смерти. Налоговая сверяется с базой ЗАГС. Установив факт использования подписи умершего человека, налоговики аннулируют декларацию.
Оперативно решайте вопрос с руководящими полномочиями и подписью в таком случае. Здесь даже запасная доверенность не спасет. Со смертью лица, оформившего доверенность, ее действие прекращается
Исключение компании из ЕГРЮЛ
Проверяйте себя в реестре. Ведь у налоговой есть право в некоторых случаях исключать организации из ЕГРЮЛ в одностороннем порядке.
Кого могут исключить из ЕГРЮЛ, как подать возражения, какие последствия влечет исключение юридического лица из ЕГРЮЛ, подробно разъясняется в готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите пробный доступ. Это бесплатно
Выявить любое из этих обстоятельств (кроме последнего, при котором декларация просто не пройдет) налоговики могут не сразу при получении декларации, а уже в ходе ее камеральной проверки. При этом проверка прекращается, налогоплательщик об этом уведомляется, а декларация считается непредставленной. Оповестить о нарушении налоговая должна не позднее пяти рабочих дней с момента его обнаружения.
Как реагировать на уведомление? Порядок действий в НК РФ не разъяснен. Очевидно, что нужно как можно скорее устранить нарушение и сдать отчетность заново либо доказать инспекции, что нарушения нет. Также очевидно, что на урегулирование этой ситуации может потребоваться не один день. Как скоро налоговики будут прибегать в таких ситуациях к штрафу, пока не ясно. Счет могут заблокировать, если всё это затянется больше чем на 20 дней.
Эти основания — общие для всей налоговой отчетности. Далее расскажем о специальных отказных поводах для НДС и расчета по страховым взносам.
Декларация контрагента аннулирована: что делать
На мой взгляд, этот совет подходит лишь в некоторых случаях и, полагаю, что сменой фиктивного директора – тут не обойдется. Скажу сразу, что каждую ситуацию надо анализировать отдельно. Если аннулировали декларацию у контрагента первого звена, то ситуация неприятная и это будут ваши риски и последствия. Если обнаружились проблемы с декларациями 2-3 звена и далее, то тогда вы имеете основания сообщить налоговикам, что это не ваши проблемы и пусть ищут «плохишей» и деньги среди этих компаний. По сути, процедура по аннулированию деклараций – укладывается в общий тренд поиска транзитеров и выгодоприобретателей, которых налоговая должна отыскать в цепочке контрагентов, если обнаружены сомнительные сделки и разрывы по НДС.
Полагаю, что этим письмом в самое ближайшее время будет внесено очень большое разнообразие и в без того сложную жизнь налогоплательщика, что приведет к новым препятствиям к получению вычетов по НДС.
Вспомнилось мне, как на конференции «Ведомостей» Даниил Егоров, заместитель главы ФНС и автор рассматриваемого нами письма посетовал, что информационные возможности ФНС (имея ввиду и АСК НДС) опережают налоговое законодательство в нашей стране. А это существенно тормозит процессы развития экономики. Полагаю, что такое письмо и действия налоговой службы за последний год – это не только опережение законодательства, но и неучитывание того, как вообще развивается и работает бизнес в нашей стране.
Государство дало полный карт-бланш фискальной службе. В ситуации, когда нашему государству нужны деньги, оно их берет. Любыми способами. Что-то мне подсказывает, что мы еще увидим новые письма и инструкции ФНС, которые будут идти в разрез с «отстающим» и не очень продвинутым Налоговым кодексом, но поразительным образом, эти нововведения буду срабатывать на повышение бюджетных поступлений от бизнеса.
Да. Не зря люди говорят, что в любой системе есть свои уязвимости.
Налорг подает декларацию за налогоплательщика — это злоупотребление, если не преступление.
А как и почему это возможно технически?
Давайте вернемся скучный мир реальности, а то у Вас здорово получается — подали сами декларацию, засунули в план и Мишустин уже что там рапортует об успехах.
Для начала в рамках предпроверочного анализа должен найтись сотрудник налорга, который сможет обосновать «однодневочность» при наличии нулевой декларации и оборотов по расчетным счетам и только потом организация попадет в план. Затем должна пройти проверка, при которой налорг наткнется на всю первичку по отношениям, не заметит ее и доначислит НДС. Наконец, налорг окажется в суде с налплатом и его контрагентом, у которых на руках будет первичка, а у налорга будет . Что? подложная нулевая декларация? Серьезно? Вы думаете так это происходит?
Т.е. хотя всю цепочку видит только Центральный аппарат, налоговая в своей части доступ к базе имеет и может править данные. Понятно.
Все операции в электронном виде оставляют след. По заявлению налогоплательщика в службу собственной безопасности ФНС должно быть проведено служебное расследование.
По идее, техрегламент должен предусматривать документальную фиксацию оснований для корректировки данных в базе. Т.е. айтишник не может произвольно поправить данные — только на основании письменных указаний от определенных лиц. Если этого нет, то мы заложники машин, точнее, айтишников.
Тема прошлого года.Комиссия по возврату НДС собрала экспортеров и под угрозой ВНП ВУД рекомендовала подать уточненные нулевки.Насколько наслышан, дурных немае. Заключили мировое соглашение и ждут,когда бюджет будет готов возвращать НДС не сырьевым экспортерам.
Такого даже в 90е не было. КНР потирает руки и прибирает к рукам рынок Европы.Сами себе ущерб наносим.
Интересный пост. Тогда, как указал В. Зарипов, вопрос может и должен быть решен через служебное расследование. Плюс заявление в ПОО о подделке доверенности. Насчет правовой и фактической сторон ситуации. Отказ в вычетах происходит не в один день. Пока акт КНП и возражения по нему, пока решение оформят, а потом апелляционное обжалование. Полагаю за это время вопрос решится. И не в пользу налорга. Есть еще вот какие соображения. Если декларация к уплате, то как ее обнулять? Придется налогоплательщику переплату возвращать, если он НДС заплатил. Более того, надо сравнить выгоду от обнуления одному плательщику с эффектом отказа в вычетах другому. А если они в разных налоговых органах на учете? Получается налорги должны договориться о совместных действиях. Не слишком ли сложно? Да и потом, тот кому в вычетах отказали, все равно право на вычет подтвердит. Тем более, основание для отказа, полагаю слабым. Ведь изначально операции контрагент по спорным счета-фактурам отразил — в первоначальной декларации. То что он сделал далее (не сделал или сделал не он) этого факта не отменяет. Вот и выясняйте у него почему он обнулил декларацию. Это, кстати, дополнительный аргумент для возражений. То о чем вы пишите, полагаю, может иметь место в ситуациях, когда НДС у покупателя к возмещению. Цель налоговиков — максимально и безнаказанно отодвинуть срок возврата налога из бюджета. Мол, пока разбирались, не могли вернуть.
Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?
Отметим, что действия налоговых органов по обнулению/аннулированию деклараций основываются порой только на внутренней ведомственной инструкции. По налоговому законодательству права на обнуление деклараций у контролеров на сегодняшний день отсутствуют.
При этом налогоплательщикам от этого не легче — их могут оштрафовать за несдачу декларации или заблокировать счет (ч. 1 ст. 119, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Кроме того, аннулирование декларации отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.
Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.
Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.
Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений уже есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).
У кого могут аннулировать отчетность
Вернувшись к вышеуказанному письму, мы можем сделать вывод, что действия налоговиков направлены против фирм-однодневок, в том числе компаний, в которых подписантами являются номинальные директора. В письме содержатся 22 признака, подтверждающие фиктивность директоров, фиктивные компании и соответственно фиктивные операции и отчетность. Например, некоторые из них:
- представление уточненной декларации, которая содержит некорректный порядковый номер корректировки;
- уклонение руководителей организаций или предпринимателей от допросов (более двух отказов);
- допрос руководителей компаний или предпринимателей в присутствии адвоката (иного представителя);
- руководитель и предприниматель проживает не по месту регистрации;
- представители интересов налогоплательщиков зарегистрированы в иных субъектах РФ;
- вновь созданная организация в 2017 году;
- за предыдущие налоговые периоды организации или ИП представляли нулевые декларации;
- доходы, указанные в налоговой декларации, максимально приближены к расходам (вычеты по НДС составляют более 98%);
- фактическое местонахождение организации отличается от места регистрации;
- организация или ИП не заключили договор на аренду с собственником помещения;
- среднесписочная численность в организации 1 человек и менее;
- руководитель компании не имеет дохода в своей компании;
- организации или ИП меняют место постановки на учет;
- непосредственно до представления отчетности были внесены сведения о смене руководителя;
- организация не открыла расчетный счет в течение 3 месяцев после регистрации;
- расчетные счета налогоплательщика закрыты;
- в налогоплательщика открыто более 10 расчетных счетов;
- установлен факт «обналичивания» денежных средств;
- руководитель организации является нерезидентом РФ.
Как заполняется уточненная декларация
Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.
Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.
Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.
Иные основания для аннулирования деклараций
Наличие признаков однодневности – это не единственное основание для отмены действия документа. Остаются актуальными причины, которыми пользовались налоговики ранее:
- Руководитель на момент подписания декларации находится в тюрьме.
- Руководитель умер, стал недееспособным или признан безвестно отсутствующим.
- Отчетность подача уже после дня ликвидации компании.
- Руководитель был дисквалифицирован.
- Руководитель отказался от своей руководящей должности, а также от проставления подписи на отчетности, направления декларации в ФНС.
Все это объективные основания. Если присутствует хотя бы один из них, отчетность аннулируется.
Что делать если аннулировали декларацию по НДС
В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.
Важно! Следует помнить о том, что под камералку декларация по НДС попадает ежеквартально, а значит получать информацию о налогоплательщике нужно регулярно, постоянно обновлять ее.
Если по мнению налогоплательщика аннулирование декларации является необоснованным, он вправе обратиться в суд. Кстати подобные иски уже имели место и они имели положительный результат (решение суда Томской области №67-8529/2017 от 23.01.2021).
Более конкретные обстоятельства разрыва могут быть разными
Например:
- поставщик отразил в декларации по НДС реализацию, но не перечислил налог в бюджет;
- поставщик вообще не подал декларацию;
- поставщик подал декларацию, но в ней нет реализации в адрес контрагента и, соответственно, налог в бюджет по этой сделке не перечислен;
Из-за чего это могло произойти? Варианты разные:
- поставщик ликвидировался и «забил» на подачу декларации и уплату налога;
- «кто-то» подал за контрагента уточнённую налоговую декларацию, из которой загадочно исчезла реализация товара;
- поставщик изначально не собирался ничего никуда платить.
Как отбиться от инспекции, если она обнаружила разрыв в декларации по НДС? Как доказать реальность сделки?
Зависит от того, что за сделка.
Если была покупка товара. Допустим, вы этот товар потом перепродали. Должны были остаться документы, сопровождающие продажу и перевозку товара — сам договор купли-продажи, товарно-транспортные накладные, путевые листы, договор с транспортной компанией, если товар перевозился её силами, документы, подтверждающие приёмку товара на складе контрагента. А раз товар перепродавался, значит, он реально существовал, а значит, он был у кого-то куплен. А у кого, если не у спорного контрагента?
Инспекция может попытаться найти реального, с её точки зрения, поставщика — ну, пусть ищет. Насколько это перспективная затея — зависит от обстоятельств дела.
Налоговая также может заявить, что товар задвоен. но это она должна доказать.
Если покупалось сырьё, которое вы пустили в производство, то этот процесс тоже сопровождается документами, да и сотрудники предприятия могут дать свидетельские показания, где подтвердят, что сырьё действительно было и с ним проводились определённые операции. А если изготовленная продукция была продана, то см.пункт выше.
С работами/услугами несколько сложнее, потому что они нематериальны. Но доказать реальность работ и услуг тоже можно. Например, вы наняли бригаду строителей для постройки дома, а инспекция заявляет, что вы строили его сами. Что поможет убедить инспекцию в обратном? У вас нет своих строителей (это подтверждается вашим штатным расписанием), а ведь для строительства нужны разные люди: кто-то копает котлован, кто-то подвозит стройматериалы, кто-то работает на кране, ставит сантехнику, штукатурит. Результат работы — дом — в наличии. Так откуда он взялся, если у вас нет людей для строительства?
Можно углубиться в вопрос и сделать расчёт трудозатрат: сколько человеко-часов понадобилось для постройки дома. Даже если у вас есть свой штат сотрудников, но для строительства такого масштаба их не хватало, то это тоже будет хорошим аргументом о реальности контрагента. Мы такие расчёты неоднократно делали, и инспекции приходилось с нами соглашаться.
У кого могут аннулировать отчетность
- подача уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
- ИП или руководители юрлица уклоняются от явки на допросы (более двух раз);
- допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);
- ИП или руководители юрлица не проживают по месту регистрации;
- доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;
- вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);
- организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли «нулевую» отчетность;
- суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов НДС составляет более 98%;
- организации не находятся по адресу регистрации;
- договора аренды с собственниками помещений не заключались;
- среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;
- руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;
- налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
- внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до представления отчетности;
- отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
- расчетные счета закрыты;
- открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
- движение денежных средств по расчетным счетам носит «транзитный» характер;
- расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
- установлено «обналичивание» денежных средств;
- не устранены расхождения предыдущих периодов;
- в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
- руководитель (учредитель) не является резидентом РФ.
При выявлении одного или нескольких из этих признаков налоговики не сразу аннулируют отчетность, а проведут необходимую проверку.
Для сбора доказательств отделам камеральных проверок рекомендовано проводить допросы, осмотры помещений по юрадресу, экспертизу документов и информации на машинных носителях (почерковедческую, автороведческую, технико-криминалистическую), истребовать документы у банков, у удостоверяющего центра, выдавшего сертификат ключа проверки электронной подписи.
Если налоговики получат подтверждения своим подозрениям, то при поступлении налоговой декларации по НДС или налогу на прибыль налоговики могут аннулировать налоговые декларации.
У кого могут аннулировать отчетность
- подача уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
- ИП или руководители юрлица уклоняются от явки на допросы (более двух раз);
- допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);
- ИП или руководители юрлица не проживают по месту регистрации;
- доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;
- вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);
- организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли «нулевую» отчетность;
- суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов НДС составляет более 98%;
- организации не находятся по адресу регистрации;
- договора аренды с собственниками помещений не заключались;
- среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;
- руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;
- налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
- внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до представления отчетности;
- отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
- расчетные счета закрыты;
- открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
- движение денежных средств по расчетным счетам носит «транзитный» характер;
- расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
- установлено «обналичивание» денежных средств;
- не устранены расхождения предыдущих периодов;
- в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
- руководитель (учредитель) не является резидентом РФ.
При выявлении одного или нескольких из этих признаков налоговики не сразу аннулируют отчетность, а проведут необходимую проверку.
Может ли налоговая обнулить декларацию по НДС
10 июля 2021 года Налоговой службой было выпущено письмо по вопросу профилактики нарушений налогового законодательства, где было предложено определиться заранее с такими компаниями и предпринимателями, которые декларации по НДС и налогу на прибыль предоставляют подписанными фиктивными директорами.
Разберемся с тем, законны ли действия налоговиков. Такая процедура, как отказ в приеме декларации, подписанной не установленным лицом не закреплена в ни в одном законодательном акте. Однако, налоговые органы применяют ее уже около года. Помимо этого, они также обнуляют (аннулируют) декларации по НДС, если обнаруживают в них несоответствия по налогу между контрагентами. То есть они просто не признают информацию, которая содержится в декларации. В этом случае налогоплательщику остается только обращаться в налоговую с выяснением причин произошедшего. Следствием аннулирования декларации будет потеря времени на доказательства своей правоты, либо обязанность по доплате налога в бюджет. От налоговиков подобная практика должна будет исходить ежеквартально и ежегодно, соответственно по НДС и налогу на прибыль (