Все изменения, которые должен учесть бухгалтер в 2023 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Все изменения, которые должен учесть бухгалтер в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Страшным сном любого бухгалтера (особенно главного) всегда была статья 15.11 Кодекса об административных правонарушениях. Статья рассказывает о грубых нарушениях при ведении бухгалтерского учета и определяет административную ответственность, которая наступает в связи с такими нарушениями.
Формальный документооборот и налоговые доначисления, повлекшие банкротство
Еще один пример – Определение ВС РФ от 27.11.2019 № 305-ЭС19-21244 по делу № А40-161770/2014.
Судьи вновь оказались не на стороне главбуха. Обстоятельства во многом схожи с ранее рассмотренным делом.
Из Постановления АС МО от 29.07.2019 № Ф05-11711/2019 видно, что по результатам проверки строительной организации были начислены значительные суммы недоимок, пеней и штрафов.
В ходе проведения выездной налоговой проверки общества был опрошен главный бухгалтер, который «под протокол» сообщил, что в его обязанности входило ведение бухгалтерского и налогового учета. Спорные субподрядные организации к выполнению работ не привлекались. Однако расходы в виде указанной в документах стоимости работ учитывались в целях налогообложения прибыли, а «входной» НДС принимался к вычету.
Был сделан вывод, что, являясь ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, главбух включал в налоговые и бухгалтерские регистры заведомо недостоверную информацию, на основании которой составлял налоговые декларации. Таким образом, главбух осознанно ежеквартально отражал в налоговом учете общества операции по вышеуказанным контрагентам, составлял недостоверную отчетность. Действия главного бухгалтера и руководителя организации были согласованы и направлены на реализацию общего намерения – причинение ущерба бюджетной системе РФ.
Оба лица совместно осуществляли перечисление денежных средств общества на расчетные счета спорных контрагентов.
Главбух подтвердил, что он не сообщал участникам ООО об известных ему противоправных действиях гендиректора и о составлении недостоверной отчетности. Указанные сведения не были доведены до учредителей и после увольнения гендиректора.
Действия (бездействие) главного бухгалтера и гендиректора привели к доначислению обществу существенной недоимки, единовременное погашение которой было невозможно и явилось причиной банкротства общества.
На основании вышеизложенного главбух признается контролирующим должника лицом и, соответственно, подлежит привлечению к субсидиарной ответственности по обязательствам организации.
Какие обязанности возлагаются на главбуха?
Должность главного бухгалтера – одна из ключевых в любой компании либо организации.
На эту должность принимают людей с высшим профильным образованием и немалым опытом работы, управленческими навыками.
Обязанности бухгалтера четко изложены в законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 7) . Вот только основные обязанности:
- Разработка политики бухучета в компании, его организация в полном соответствии с требованиями законодательства.
- Контроль за отражением в бухучете любых хозяйственных и кассовых операций компании, участие в инвентаризациях.
- Руководство бухгалтерией как одного из подразделений компании, организация эффективной работы персонала, проверки филиалов и обособленных подразделений.
- Составление полной отчетности по хозяйственной деятельности компании и налогам, их своевременное перечисление в бюджет.
- Предлагать руководству и акционерам компании пути оптимизации хозяйственной деятельности предприятия.
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Кодекс об административных правонарушениях: статья 15.11
Статья достаточно подробно и понятно описывает за какие конкретно нарушения какая ответственность предусмотрена. Кроме того, статья содержит информацию, в каких случаях должностные лица могут быть освобождены от ответственности.
Самым главным, ключевым изменением, которым отличается новая редакция статьи, является примечание 1.1, введенное законом №113-ФЗ от 29.05.019 года. В нем как раз и говорится об освобождении от административной ответственности и условиях, при которых ответственность не применяется. Такое примечание значительно облегчит жизнь многим бухгалтерам. Ведь далеко не всегда, например, наличие документов напрямую зависит от бухгалтера. Бывают ситуации, когда поставщик все никак не пришлет нужные бумаги или недобросовестный работник уже в десятый раз «забывает» где – то отгрузочные документы.
Субсидиарная ответственность.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Как обезопасить себя главбуху
В данной ситуации именно бухгалтер должен оценить, насколько запрашиваемые инспекторами бумаги относятся к предмету налоговой проверки (пп. 1 п. 1 ст. 31 и пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ). Если такой связи нет, то уговаривать руководителя не представлять бумаги не придется. Нужно сообщить контролерам о том, что их требования незаконны. Например, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, коллективные договоры, штатное расписание, положения о премировании, отчеты, аналитические справки не являются первичными документами, на основании которых исчисляются налоги. Следовательно, налоговики не вправе требовать их от компании и тем более штрафовать за непредставление бумаг (Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ и Постановление Верховного Суда РФ от 09.07.2014 N 46-АД14-15).
Если же главбух уверен, что запрашиваемые документы компания представить обязана, но руководитель делать это запрещает, важно заручиться письменным распоряжением последнего. Ведь чтобы привлечь главного бухгалтера организации к административной ответственности за отказ представить документы, налоговики должны доказать не только его вину, но еще и его непосредственную причастность к совершению незаконных действий. Причем тот факт, что главбух уполномочен доверенностью составлять ответы на запросы инспекции, сам по себе не доказывает его вину в совершении административного правонарушения (Постановление Верховного Суда РФ от 21.08.2013 N 73-АД13-5).
Как обезопасить себя главбуху
В рассматриваемой ситуации вся вина лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных. Дело в том, что именно главбух отвечает за правильное ведение бухучета и достоверное составление отчетности (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 и Постановление Верховного Суда РФ от 09.06.2006 N 77-ад06-2).
Главбуха спасет только отлаженная система контроля работы, которую выполняют его подчиненные. Конечно, проверить отражение рядовым бухгалтером каждой операции вряд ли получится. Но выборочная проверка и просмотр наиболее важных участков учета помогут выявить ошибки. Кроме того, главбух может составить внутренние инструкции о том, как действовать бухгалтеру в той или иной ситуации. Например, при проверке полученного от контрагента счета-фактуры, при отражении в учете возврата товара, корректировке его стоимости и т.п. Пошаговые шпаргалки для сотрудников помогут избежать оплошностей в учете.
Дисциплинарная ответственность
В общем случае дисциплинарная ответственность налагается на руководителя и главного бухгалтера на общих основаниях с остальными работниками, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на них трудовым договором.
В соответствии со ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:
-
замечание;
-
выговор;
-
увольнение по соответствующим основаниям.
Виды ответственности главного бухгалтера
В зависимости от тяжести и характера допущенных нарушений в отношении главбуха организации могут предусматриваться такие виды ответственности:
- дисциплинарная – вынесение замечания, объявление выговора провинившемуся сотруднику или его увольнение;
- материальная – возмещение нанесенного организации ущерба;
- административная – выплата штрафа или дисквалификация специалиста;
- уголовная – выплата штрафа, решение о дисквалификации специалиста, исправительные работы или лишение свободы;
- гражданско-правовая – возмещение нанесенного компании ущерба и упущенной выгоды;
- субсидиарная – частичное возмещение долгов организации.
С 2023 года больше не будет ПФР и ФСС как отдельных структур — их объединили в общий Социальный фонд (законы от 14.07.2022 г. № 236-ФЗ, № 237-ФЗ).
В его ведении находятся только страхвзносы «на травматизм». По ним работают те же правила исчисления и уплаты, а также тарифы, которые применялись и в 2022 году (Закон от 19.12.2022 г. № 517-ФЗ). Остальные страхвзносы администрирует ИФНС — через их уплату на единый налоговый счет.
Правила начисления страхвзносов на ОПС, ОМС и ВНиМ значительно скорректировали:
- единая предельная база для начисления этих страхвзносов — в 2023 году 1 917 000 руб. (Постановление Правительства от 25.11.2022 г. № 2143);
- единый тариф для этих страхвзносов — 30% в пределах базы и 15,1% сверх нее (льготные тарифы для субъектов МСП, IT-компаний и иных льготных категорий не изменились);
- больничные и декретные для работников на ГПХ договорах — они смогут их получать. Однако для получения пособий в 2023 году нужно, чтобы за сотрудника было уплачено не меньше 4 833,72 руб. страхвзносов на ВНиМ в 2022 году (ст. 2 Закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, Письмо Минтруда от 05.08.2022 г. № 17-1/В-103).
Штрафные санкции за неуплату налогов
За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:
- 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
- 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).
Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:
- штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
- выполнение исправительных работ — до 2 лет;
- арест на полгода как максимум;
- тюремное заключение — до 2 лет.
Можно ли оштрафовать нового бухгалтера за ошибки его предшественника
Главный бухгалтер отвечает за период своей деятельности и не привлекается к ответственности за нарушения своего предшественника. К ответственности привлекается непосредственный виновник — предыдущий главный бухгалтер. Если на момент правонарушения главный бухгалтер отсутствовал (болезнь, командировка и т. п.), то к ответственности привлекается лицо, исполнявшее его обязанности.
Следует помнить, что в отношении административных правонарушений существует срок давности. В ряде случаев это помогает избежать административной ответственности. Такой срок по нарушениям налоговой дисциплины составляет один год с момента нарушения, при этом дата составления протокола роли не играет.
Входящее сальдо на ЕНС
По состоянию на 1 января 2023 для каждой компании будет сформировано «входящее сальдо» единого налогового счета. Общий подход такой: входящее сальдо на ЕНС будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной налоговой обязанностью.
На счете отражаются две цифры:
— совокупная налоговая обязанность (сумма всех налогов, сборов, взносов, штрафов, которые нужно уплатить в бюджет)
— сумма внесенного единого налогового платежа (ЕНП).
Соответственно счет будет иметь сальдо:
— отрицательное, если совокупная обязанность больше ЕНП;
— положительное, если совокупная обязанность меньше ЕНП;
— нулевое, если сумма платежа и налоговые обязательства равны.
При расчете обязательств организации налоговики учтут:
— подлежащие уплате налоги (авансовые платежи, страховые взносы, сборы, штрафы, пени), а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ;
— излишне перечисленные или излишне взысканные суммы, если со дня переплаты прошло не более трех лет.
Обратите внимание: если на момент формирования сальдо по ЕНС у компании будет идти судебный процесс по оспариванию решения налоговой и по состоянию на 31 декабря 2022 года это решение будет приостановлено, суммы, доначисленные ИФНС, в сальдо не войдут.
Отдельно учтут переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет. В общем случае она не увеличит «входящее» сальдо. Ее автоматически зачтут в счет будущих платежей. Но если «входящее» сальдо окажется отрицательным, указанная переплата (или ее часть) пойдет на формирование сальдо – так, чтобы оно стало нулевым.
Особые случаи
1.Если деньги уплачены, а отчетность еще не сдана.
Если средства переведены в бюджет в 2022 году, а срок сдачи отчетности или подачи уведомления об исчисленной сумме наступает в 2023 году, эти суммы учтут при формировании входящего сальдо в составе совокупной обязанности. Как только отчетность будет сдана, совокупную обязанность уменьшат. В результате сальдо увеличится.
2. Подача в 2023 году декларации за более ранние периоды.
Сальдо пересчитают, если в 2023 году плательщик сдаст декларацию, в том числе уточненную, за более ранние периоды. При увеличении задолженности и отрицательном или нулевом входящем сальдо начислят пени. При уменьшении задолженности начислят проценты.
Если компания реорганизуется, сальдо единого налогового счета делится между правопреемниками пропорционально долям по разделительному балансу или передаточному акту (новая п. 10 ст. 50 НК РФ).